I reati tributari entrano nel perimetro 231

Con il D.Lgs. 75/2020 (recepimento della Direttiva PIF), il legislatore ha inserito alcuni reati tributari tra i reati presupposto del D.Lgs. 231/2001. In particolare, rilevano oggi: dichiarazione fraudolenta (artt. 2 e 3 D.Lgs. 74/2000), emissione di fatture false (art. 8), occultamento di documenti contabili (art. 10) e sottrazione fraudolenta al pagamento delle imposte (art. 11). Si tratta di un'estensione che molte PMI hanno ancora sottovalutato.

Cosa rischia concretamente l'azienda

Se un amministratore o un dipendente in posizione apicale commette uno di questi reati nell'interesse o a vantaggio dell'ente, la società può essere chiamata a rispondere in via autonoma. Le sanzioni previste dall'art. 9 del D.Lgs. 231/2001 includono:

  • Sanzioni pecuniarie fino a diverse centinaia di quote (ogni quota va da 258 a 1.549 euro)
  • Sanzioni interdittive: sospensione o revoca di licenze, esclusione da appalti pubblici, divieto di contrattare con la PA
  • Confisca del profitto del reato

La Cassazione Penale, Sez. III, sent. n. 8785/2023 ha confermato che la responsabilità dell'ente sussiste anche quando il reato tributario è commesso da soggetto apicale in assenza di un efficace Modello Organizzativo. La semplice adozione formale del Modello non è sufficiente: deve essere effettivamente attuato e presidiato.

Il ruolo dell'OdV e le azioni concrete

L'unica esimente per l'ente è dimostrare di aver adottato e efficacemente attuato un Modello 231 idoneo, con un Organismo di Vigilanza (OdV) autonomo e dotato di poteri reali di controllo (art. 6, comma 1, lett. b). Per le PMI, l'OdV può essere monocratico, ma deve operare con continuità documentata.

Se la vostra azienda non ha ancora aggiornato il Modello 231 includendo i reati tributari introdotti nel 2020, è il momento di farlo. Richiedi una consulenza allo Studio Bondavalli per una valutazione del rischio e l'aggiornamento del vostro Modello Organizzativo.

Domande frequenti

Il Modello 231 è obbligatorio per le PMI?

No, non è obbligatorio per legge, ma è l'unico strumento che consente all'ente di escludere la propria responsabilità amministrativa in caso di reato commesso da dipendenti o amministratori. Per le PMI il rischio concreto è spesso sottovalutato.

Quali reati tributari rientrano nel D.Lgs. 231/2001?

Dal 2020 rilevano: dichiarazione fraudolenta (artt. 2 e 3 D.Lgs. 74/2000), emissione di fatture false (art. 8), occultamento documenti contabili (art. 10) e sottrazione fraudolenta al pagamento (art. 11). Non rientrano invece l'omessa dichiarazione o l'omesso versamento.

L'OdV può essere un componente interno all'azienda?

Sì, ma deve garantire autonomia e indipendenza. Per gli enti di piccole dimensioni l'art. 6, comma 4 del D.Lgs. 231/2001 consente che le funzioni dell'OdV siano svolte direttamente dall'organo dirigente, con i dovuti presidi documentali.

Fonte: Normattiva — D.Lgs. 231/2001 e D.Lgs. 74/2000; Cass. Pen. Sez. III n. 8785/2023; Il Sole 24 Ore — Norme e Tributi

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Tax Crimes Enter the 231 Framework

With D.Lgs. 75/2020 (Legislative Decree implementing the PIF Directive on the protection of EU financial interests), the Italian legislature added certain tax offences to the list of predicate offences under D.Lgs. 231/2001 (the primary legislation governing corporate administrative liability in Italy). The relevant offences now include: fraudulent tax returns (Arts. 2 and 3 of D.Lgs. 74/2000, the Italian Tax Crimes Act), issuing false invoices (Art. 8), concealment of accounting records (Art. 10), and fraudulent evasion of tax payments (Art. 11). This is an expansion that many SMEs have yet to take seriously.

What Your Company Actually Risks

If a director or senior employee commits one of these offences in the interest or for the benefit of the company, the organisation itself can be held independently liable. Sanctions under Art. 9 of D.Lgs. 231/2001 include:

  • Financial penalties of up to several hundred units (each unit valued between €258 and €1,549)
  • Disqualification measures: suspension or revocation of licences, exclusion from public tenders, prohibition on contracting with public authorities
  • Confiscation of the proceeds of the offence

Cassazione Penale, Sez. III, sent. n. 8785/2023 (Italian Supreme Court, Criminal Division III, ruling no. 8785/2023) confirmed that corporate liability applies even when a tax offence is committed by a senior individual in the absence of an effective Organisational Model. Formal adoption of the Model alone is not enough — it must be genuinely implemented and monitored.

The Role of the OdV and Practical Steps

The only available defence for a company is demonstrating that it adopted and effectively implemented a suitable Modello 231 (Organisational and Management Model), supported by an autonomous Organismo di Vigilanza — OdV (Supervisory Body) with real oversight powers (Art. 6, para. 1, let. b). For SMEs, the OdV may consist of a single individual, but must operate with documented continuity.

If your company has not yet updated its Modello 231 to include the tax offences introduced in 2020, now is the time to act. Contact Studio Bondavalli for a risk assessment and Model update.

Frequently Asked Questions

Is the Modello 231 mandatory for SMEs?

No, it is not legally required. However, it is the only tool that allows a company to avoid administrative liability when an offence is committed by an employee or director. For SMEs, the real-world risk is frequently underestimated.

Which tax offences fall under D.Lgs. 231/2001?

Since 2020, the relevant offences are: fraudulent tax returns (Arts. 2 and 3 of D.Lgs. 74/2000), issuing false invoices (Art. 8), concealment of accounting records (Art. 10), and fraudulent evasion of payment (Art. 11). Failure to file returns or failure to remit taxes are not included.

Can the OdV be an internal company member?

Yes, provided independence and autonomy are guaranteed. For smaller organisations, Art. 6, para. 4 of D.Lgs. 231/2001 permits the governing body to perform the OdV's functions directly, subject to appropriate documentary safeguards.

Sources: Normattiva — D.Lgs. 231/2001 and D.Lgs. 74/2000; Cass. Pen. Sez. III n. 8785/2023; Il Sole 24 Ore — Norme e Tributi

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